Вопрос 000117

Какие существуют льготы по ставкам НДПИ по подземным водам и лечебным грязям?

Размещено 19 ноября 2011 19:19 КатегорияНалог на добычу полезных ископаемых Просмотров 5708 Год 2011 Степень риска Высокая

Ответ

НДПИ по подземным водам не уплачивается в следующих случаях:

1) при обратной закачке подземных вод в недра для поддержания пластового давления;

2) при откачке техногенной воды;

3) физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используются при осуществлении предпринимательской деятельности;

4) по подземным водам, добываемым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд.

К ставке НДПИ по объемам подземных вод, добытых субъектами естественных монополий в сфере водохозяйственной системы, применяется коэффициент 0,3.

По лечебным грязям никаких льгот по НДПИ налоговым законодательством РК не предусмотрено.

Автор ответа: mintax.kz

Обоснование

Выводы, приведенные в ответе, основаны на Статьях 340 и 342 Налогового кодекса 2009 года.

Статья 340. Объект обложения

Объектом обложения является физический объем добытых недропользователем за налоговый период общераспространенных полезных ископаемых, подземных вод и лечебных грязей.

Налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается в следующих случаях:

1) при обратной закачке подземных вод в недра для поддержания пластового давления и откачке техногенной воды;

2) физическим лицом, осуществляющим добычу подземных вод на земельном участке, принадлежащем ему на праве собственности, праве землепользования и иных правах на землю, при условии, что добытые подземные воды не используются при осуществлении предпринимательской деятельности;

3) по подземным водам, добываемым государственными учреждениями для собственных хозяйственных нужд.

Статья 342. Ставки налога на добычу полезных ископаемых

Ставки налога на добычу полезных ископаемых на общераспространенные полезные ископаемые, подземные воды и лечебные грязи устанавливаются в следующих размерах:

п/п

Наименование полезных ископаемых

Ставки, в %

1

2

3

1.

Нерудное сырье для металлургии: формовочный песок, глиноземсодержащие породы (полевой шпат, пегматит), известняк, доломит, известняково-доломитовые породы, известняк для пищевой промышленности.

2,5

2.

Прочее нерудное сырье: огнеупорная глина, каолин, вермикулит, соль поваренная.

4,7

3.

Местные строительные материалы, вулканические пористые породы (туфы, шлаки, пемзы), вулканические водосодержащие стекла и стекловидные породы (перлит, обсидиан), галька и гравий, гравийно-песчаная смесь, гипс, гипсовый камень, ангидрит, гажа, глина и глинистые породы (тугоплавкая и легкоплавкая глина, суглинок, аргиллит, алевролит, глинистые сланцы), мел, мергель, мергельно-меловые породы, кремнистые породы (трепел, опоки, диатомит), кварцево-полевошпатовые породы, камень бутовый, осадочные, изверженные и метаморфические породы (гранит, базальт, диабаз, мрамор), песок (строительный, кварцевый, кварцево-полевошпатовый), кроме формовочного, песчаник, природные пигменты, ракушечник

5,6

4.

Подземные воды, лечебные грязи

10,6

По объемам добытых подземных вод субъектами естественных монополий в сфере водохозяйственной системы к ставке налога на добычу полезных ископаемых, установленной в пункте 4 таблицы части первой настоящей статьи, применяется коэффициент 0,3.

Комментарий от МЦ ПНК

Возможные риски

Как видно из ответа, освобождение от уплаты НДПИ по общераспространённым полезным ископаемым Налоговым кодексом 2009 года не предусмотрено, в то время как в пункте 3 статьи 28 Закона о недрах записано, что на праве постоянного и безвозмездного недропользования осуществляется добыча общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд на земельных участках, принадлежащих недропользователю на праве частной собственности или землепользования.

Аналогичная норма имеется и в земельном законодательстве РК, где в подпункте 3) пункта 1 статьи 64 Земельного кодекса РК записано, что собственники земельных участков и землепользователи, если иное не установлено настоящим Кодексом и иными законодательными актами Республики Казахстан, имеют право на использование в установленном порядке без намерения последующего совершения сделок для нужд своего хозяйства имеющихся на земельном участке песка, глины, гравия и других общераспространенных полезных ископаемых, торфа, насаждений, поверхностных и подземных вод, а также на эксплуатацию иных полезных свойств земли.

Данные положения многими собственниками и землепользователями, особенно отдельными юридическими лицами, трактуются, как их право добывать для собственных нужд любые количества ОПИ и подземных вод без уплаты НДПИ за них, что вступает в противоречие с мнением налоговых органов, поскольку данная льгота не предусмотрена налоговым законодательством, что приводит к конфликтным ситуациям между добытчиками ОПИ и подземных вод и налоговыми органами.

Одновременно в пункте 9 статьи 35 Закона о недрах записано, что предоставление права недропользования на добычу общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также подземных вод в объемах добычи, не превышающих пятидесяти кубических метров в сутки, производится одновременно с предоставлением земельного участка, под которым находятся общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, в частную собственность или землепользование. При предоставлении земельного участка во временное землепользование условия пользования общераспространенными полезными ископаемыми для собственных нужд, а также подземными водами в объемах добычи, не превышающих пятидесяти кубических метров в сутки, могут быть предусмотрены договором о временном землепользовании.

Из вышеприведенного положения следует, что для собственных нужд все собственники земельных участков или землепользователи имеют право добывать не более пятидесяти кубических метров подземных вод в сутки, в то время как ни в налоговом, ни в земельном законодательстве таких ограничений нет.

Из всего вышеизложенного следует, что в отношении добычи подземных вод для собственных нужд существуют разногласия между Налоговым и Земельным кодексами РК и Законом о недрах, заложником которых, как правило, выступает недропользователь.

На наш взгляд, данные противоречия требуют разрешения путем внесения соответствующих поправок в законодательство Республики Казахстан.

Ссылки на НПА

Пункт 3 статьи 28 Закона «О недрах»;

Пункт 9 статьи 35 Закона «О недрах»;

Статья 340 Налогового Кодекса 2009 года;

Статья 342 Налогового кодекса 2009 года.

 

Владимир Бобров, Старший Менеджер Группы «Минтакс»,

Советник налоговой службы I ранга,

Налоговый консультант Республики Казахстан.

Кто онлайн